葉青看財經2982：前海稅收營商環境評價報告

一、稅收營商環境評價的理論探討

《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》明確提出了完善營商環境評價體系的要求。2020年1月1日起實施的《優化營商環境條例》規定，國家建立和完善以市場主體和社會公眾滿意度為導向的營商環境評價體系，發揮營商環境評價對優化營商環境的引領和督促作用。

稅收營商環境是衡量一國投資經營環境的重要參考。

可以研究創設6個一級指標，23個二級指標和82個三級指標。限于篇幅，在此主要闡述一級指標和二級指標的相關內容。

（1）指標體系構架。根據稅收營商環境關鍵要素分析，評價指標包括稅制質量、稅務行政效能、稅法遵從度、稅務司法效能、納稅便利度和總稅費負擔率6個一級指標。

（2）具體指標評價內容。

稅制質量指標。具體包括稅制公平、稅制效率、稅制法治化和稅制科學性4個二級指標。稅制公平指標主要考察橫向公平（相同收益的納稅人之間稅負差異）和縱向公平（不同收益的納稅人之間稅負差異），以及是否存在稅收歧視、稅制對不同經濟性質的企業是否一視同仁。稅制效率指標主要考察稅收制度本身的運行效率、簡潔程度、明確程度、穩定程度、易遵從程度和稅務執法成本占總稅費收入的比例等。稅制法治化指標主要考察稅收立法水平（稅收立法級次最高的實體法占比）、稅制修訂的頻率（核心稅法修訂）、稅制的透明度（包括稅收立法過程透明和執法過程透明）。稅制科學性指標主要考察稅制結構性（稅制結構的合理化程度）和稅制沖突性（各稅種制度間是否存在法律沖突、稅制與其他相關法律是否存在沖突）。

稅務行政效能指標。具體包括稅務行政審批便利度、稅務稽查效率、“雙隨機一公開”稅務監管、納稅信用監管4個二級指標。稅務行政審批便利度指標主要考察審批清單中審批手續數量、審批時間、審批費用等。稅務稽查效率指標主要考察稽查程序數量、稽查案件平均花費的時間、稽查成本占查補收入比重、查補稅款入庫率和稅務稽查頻率。“雙隨機一公開”稅務監管指標主要考察稅務機關依法實施檢查時，是否采取隨機方式抽取被檢查對象，是否以隨機方式選派執法檢查人員，是否將抽查情況及查處結果及時向社會公開，以及對民營企業等市場主體是否一視同仁、平等對待等。納稅信用監管指標主要考察是否實行信用風險分類監管、是否有信用信息共享歸集機制、信用修復機制和信用監管異議處理機制。

稅法遵從度指標。具體包括稅務遵從度、納稅遵從度2個二級指標。稅務遵從度指標主要考察稅務機關是否能夠依法行政、公正執法，以及稅務人員的專業能力和水平。納稅遵從度指標主要考察企業自覺依法申報納稅占其應納稅額的百分比，以及企業納稅申報資料是否真實。

稅務司法效能指標。具體包括行政復議便利度、上訴解決爭議便利度2個二級指標。行政復議便利度指標主要考察行政復議申請受理率、行政復議程序數量、行政復議平均花費的時間、行政復議所花費的成本、行政復議案件復查率和行政復議滿意度。上訴解決爭議便利度指標主要考察上訴受理率、上訴數量、上訴平均花費的時間、上訴所花費的成本、上訴案件復查率和爭議解決滿意度。

納稅便利度指標。具體包括納稅次數、納稅時間、報稅后流程指數、申領發票、獲取政策信息便利度、網上辦稅、納稅人權益保護、落實減稅降費、注銷登記9個二級指標。納稅次數、納稅時間、報稅后流程指數3個指標考量的內容與世界銀行營商環境報告中的“納稅”指標相同。申領發票指標主要考察市場主體申領發票的流程、所需時間、成本和電子發票普及率。獲取政策信息便利度指標主要考察是否有稅務渠道（如微信公眾號、官方網站、宣傳手冊、短信和微信等）提供相關政策信息、納稅告知完整與清晰度、辦事流程透明度、網上納稅查詢便利度、是否能及時得到稅務人員提供的納稅輔導，以及稅務人員進行納稅輔導的專業水平。網上辦稅指標主要考察網上辦稅業務覆蓋面、網上辦稅效率和電子資料采用比率。納稅人權益保護指標主要考察稅務機關是否能保守企業商業秘密和保護個人隱私、發生涉稅爭議時是否可以申訴、爭議申訴回復率、爭議申訴周期長短、投訴受理便利度和處置效率、稅務機關是否有越權征收“過頭稅”。落實減稅降費指標主要考察企業能否及時獲得法定的退、免稅和國家規定的退稅減稅降費政策落實情況。注銷登記指標主要考察是否有簡易稅務注銷登記手續和每年一般稅務注銷登記平均花費的時間。

總稅費負擔率指標。具體包括法定總稅費率、稅外負擔率2個二級指標。總稅費率考察企業所負擔的稅項和強制性派款的額度，以其占商業利潤的份額表示；再具體分企業繳納的稅款占企業商業利潤的比例，企業繳納的社會保險、公積金等社會繳款占企業商業利潤的比例。稅外負擔不包括法定的稅費負擔部分。稅外負擔率考察企業繳納的行政性收費和基金收入以及壟斷性商業收費占商業利潤的比例；再具體分涉企行政性收費與基金收入總額占企業商業利潤的比例、強制性商業收費占企業商業利潤的比例。

（3）評價機制。

對全國稅收營商環境評價應由國家發展和改革委員會牽頭，組建由評價機構、律師事務所、會計師事務所等第三方聯合參與的中國稅收營商環境評價團隊。評價團隊負責具體組織實施稅收營商環境評價有關事宜，包括問卷填報、企業調查、數據分析、結果核驗、實地調研等。稅收營商環境評價應以部門深度參評與企業滿意度測評相結合，搜集相關數據及佐證資料，查閱每一個問題對應的法律法規或規范性文件，以確保相關舉措具有約束力，確保調查數據全面完整、結果客觀公正。

二、前海樣本

1、總體得分與進步

2023年，前海稅務局聯合廣東省政府績效研究會，對標世界銀行B-READY體系，構建了本地化的稅收營商環境測評指標，并完成了2023年首年測評，前海總得分為94.79分，整體表現優異，先行示范效應初步顯現。

世界銀行B-READY（Business Ready）體系是2023年推出的新一代營商環境評估框架。

2025年4月30日報道：中國人民大學深圳研究院發布了《前海深港現代服務業合作區稅收營商環境測評報告（2024年度）》，報告顯示，2024年度前海稅收營商環境評估總得分為95.41分，高出上一年度0.62分，同比增長0.65個百分點，總體表現優異，表明前海稅收營商環境優化成效明顯。

所有一級指標得分均增長，其中“效果”和“產出”維度表現尤為突出，顯示前海通過規范管理和資源投入，有效轉化為實際成效，為區域經濟發展提供有力支撐。

2、指標體系與測評方法

指標框架：采用“4+12+42”三級指標體系：

一級指標（4項）

投入維度：衡量稅務機關在人力資源、制度建設和政策服務方面的基礎性投入，包括專業化隊伍建設、稅收制度設計與政策宣導等。

過程維度：聚焦稅收征管與服務的實施過程，涵蓋辦稅便利化、信息化水平、稅務監管效能及稅費負擔優化等關鍵環節。

產出維度：評估稅收治理的實際成果，如辦稅效率提升、納稅人遵從度改善及法治化建設成效。

效果維度：通過納稅服務滿意度與納稅人滿意度調查，反映稅收營商環境優化的社會認可度與市場反饋。

二級指標（12項）

在一級指標下進一步細化為12項二級指標，具體包括：

投入維度：人力專業化水平、稅收制度安排、稅收政策服務。

過程維度：辦稅便利化、辦稅信息化、稅務監管、稅費負擔。

產出維度：辦稅效率、納稅人遵從度、法治稅務建設。

效果維度：納稅服務滿意度、納稅人滿意度。

三級指標（42項）

在二級指標下進一步細化42項三級指標，涵蓋具體實踐與量化評價標準。以下為部分代表性指標示例：

投入維度：稅務人員專業資質（如學歷、技術職稱占比）、稅收政策培訓覆蓋率、稅收制度透明程度。

過程維度：線上辦稅采用率（如電子稅務局使用率達96%）、“信用+風險”動態監管機制覆蓋率、增值稅留抵退稅平均處理時長。

產出維度：納稅人備案電子化率、智能審核通過率、企業所得稅/增值稅稅負率。

效果維度：線上/線下服務滿意度（如“遠程虛擬窗口”滿意度達98%）、稅收爭議解決時效（如行政復議平均周期縮短至10天）。

動態調整示例：2024年新增“涉稅服務行業監管”“稅收優惠政策”等三級指標，優化了原有指標的測評方式，例如將“納稅時間”細化為“業務辦理時長”等更客觀的衡量標準145。

數據采集與計算

主客觀結合：通過稅務系統數據調取（如退稅率、申報效率）和企業滿意度調查（權重占40%）獲取數據；

熵權法賦權：動態調整指標權重，如“數字化水平”權重提升至15%，反映技術應用的重要性。

指標特點

國際對標與本土創新結合：在“稅務管理數字化”“稅法遵從時間”等指標上對標B-READY標準，同時替換“性別構成”等非核心指標，強化“稅務人員專業性”等本土化要素。

主客觀數據融合。

動態優化機制：根據年度實踐調整指標，例如2024年新增“深港澳辦稅易開通事項”等特色指標，反映跨境服務創新。

3、關鍵亮點與提升領域

顯著提升的指標

三級指標：培訓時間、稅收制度透明程度、稅收制度創新、線上辦稅采用率、納稅爭端解決的獨立性、稅收法治化、總體滿意度等7項得分顯著提高（增幅≥3分）；

二級指標：納稅人遵從度、辦稅信息化程度等短板指標明顯改善，體現前海在規范執法和數字化服務上的突破。

穩定表現領域：稅收制度清晰程度、稅收政策培訓、智能審核、稅負率（企業所得稅、增值稅）、線上線下服務滿意度等14項指標得分波動小于0.2分，顯示政策連續性和服務穩定性。

三、各地探索的指標與案例說明

1、評價指標體系

納稅次數：指企業一年內需申報、繳納各類稅費的總次數。世界銀行將其作為衡量稅制復雜性的關鍵指標。

案例：浙江省通過“電子稅務局”實現96%稅費事項線上辦理，將納稅次數壓縮至單一申報入口，有效減少企業重復操作。

納稅時間：包括稅費準備、申報和繳納的總耗時，反映行政效率。

案例：北京市稅務局推廣“智能預填”功能，平均辦稅時間縮短20%，并通過AI客服實時解答問題，提升效率。

總稅率與社會繳納費率：企業稅費占利潤的比例，體現實際稅負水平。

案例：2023年浙江省通過留抵退稅、研發加計扣除等政策，累計減稅降費1697億元，直接降低企業綜合稅負。

報稅后流程指數：涉及退稅、爭議處理等環節的便捷性。

案例：重慶市實施“納稅信用修復”機制，指導企業完成行政處罰后的信用修復，3天內撤銷公示，恢復企業融資能力。

2、優化稅收營商環境的典型實踐

數字化征管與服務創新

北京市：利用大數據精準推送稅收優惠政策，例如通過“政策速遞”模塊向企業定向發送研發費用加計扣除政策，實現“政策找人”。

浙江省：建設稅收大數據平臺，自動匹配企業適用的政策并提醒申報期限。例如，溫嶺市稅務局遠程指導企業完成560萬元退稅，避免政策遺漏。

信用管理與權益保障

海南省：推行“信用承諾制”，納稅信用A級企業可免附資料直接辦理多數業務，失信企業則納入懲戒名單。例如，三亞市“三連A”企業享受綠色通道服務。

廣州市：推出“稅信碼”，企業可生成包含納稅信用級別的二維碼，供合作伙伴掃碼驗證信用，提升招標競爭力。

區域協調與法治化建設

重慶市：通過跨部門數據共享嚴打“三假”涉稅違法，同時規范執法標準（如統一長三角地區處罰基準），增強執法公信力。

青海省：全面推行增值稅電子專票，免費提供稅務UKey，并實施“首票服務制”，幫助企業快速適應電子化流程。

減負與效率提升結合

河北省：開發“冀稅通-5G掌上稅管家”，通過富媒體消息推送退稅進度和風險提示，辦稅時長壓縮至3分鐘內，覆蓋4.5萬納稅人。

江蘇省江北新區：推廣“非接觸式”辦稅，建立跨區域出口退稅協作機制，優化長三角通關數據共享，降低企業跨境貿易成本。

3、評價體系的問題與改進方向

局限性：世界銀行指標假設模型（如標準企業利潤計算）與中國實際存在偏差，且未覆蓋地方特色政策（如區域稅收優惠）。

國內部分指標（如納稅次數）因全國統一征管系統，難以反映省際差異。

優化建議：

完善指標：增加“稅收爭議解決效率”“政策穩定性”等中國特色指標。

數據交叉驗證：結合企業實際數據與模擬案例，提升評價科學性（如浙江省通過大數據平臺動態監測企業稅負）。

強化國際話語權：向世界銀行反饋中國實踐（如電子發票推廣），推動評價體系納入更多中國經驗。